ARTÍCULO 14 TER LETRA A

INTRODUCCIÓN

A través del tiempo se han incorporado, en la Ley sobre Impuesto a la Renta, diversos regímenes simplificados y optativos de tributación orientados a las micro, pequeñas y medianas empresas (MIPYMEs), con el fin de facilitarles el cumplimiento de sus obligaciones impositivas o beneficiarlas con exenciones de impuestos. La Reforma Tributaria unificó los distintos regímenes existentes en un nuevo artículo 14 ter letra A de la LIR, cuyas principales características y alcances podrás conocer en este módulo.

EVOLUCIÓN EN EL TIEMPO

En esta sección podrás revisar los cambios legales que se han incorporado, durante la presente década, al régimen simplificado de tributación del artículo 14 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta (actualmente 14 ter letra A), mediante una línea de tiempo que resume los principales hitos en materia de legislación.

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TRIBUTACIÓN RÉGIMEN SIMPLIFICADO

CONSOLIDACIÓN

RESUMEN DE CONSOLIDACIÓN

Te presentamos un cuadro resumen con los alcances de este régimen (ver) y un esquema con las normas de relación aplicables para el computo de los ingresos del contribuyente acogido al mismo (ver).

ALCANCES DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO DE TRIBUTACIÓN


NORMAS DE RELACIÓN COMPUTO INGRESOS


APLICACIÓN: CASOS PRÁCTICOS

Caso 1

Cuantificación de ingresos

Un contribuyente acogido al art. 14 ter letra A, presenta los siguientes datos al 31/12/2017:


  • Ingresos del giro año 2017: UF 25.000 propios, UF 20.000 empresa relacionada (60% de propiedad), UF 20.000 empresa relacionada (10% de propiedad).
  • Ingresos del giro año 2016: UF 40.000 (propios y de relacionados).
  • Ingresos del giro año 2015: UF 55.000 (propios y de relacionados).

Supuesto: Cumple con todos los demás requisitos de permanencia.

¿Puede el contribuyente mantenerse en el régimen simplificado durante el año comercial 2018?


SOLUCIÓN

Respuesta:
Sí puede mantenerse, ya que el promedio de ingresos del giro de los últimos tres años, no excede el límite establecido por la norma (UF 50.000).

Fundamentación:
El promedio de los ingresos propios del giro y de los contribuyentes relacionados afectos al IDPC, en los últimos tres años, asciende a UF 46.667, según el siguiente detalle:

Caso 2

Cambio de régimen - norma permanente (a partir del año 2017)

Un contribuyente acogido al régimen de renta atribuida, en el año 2018 se acogerá al régimen simplificado de tributación; presentando los siguientes antecedentes al 31/12/2017:


  • Capital propio tributario positivo (CPTP): $100.000.000.-
  • Capital social actualizado (CSA): $30.000.000.-
  • Utilidades acumuladas en el registro de renta atribuida propia (RAP): $50.000.000.-
  • Utilidades acumuladas en el registro de rentas exentas o ingresos no renta (REX): $20.000.000.-

Supuesto: Cumple con todos los requisitos para acogerse al régimen simplificado.

¿Cuál es el monto del ingreso diferido afecto a IDPC, al cambiar de régimen?

Si el contribuyente proviene del régimen parcialmente integrado (14 B): ¿Cuál sería la respuesta? Considere RAI (rentas afectas a impuesto) de $50.000.000, con un crédito de 25,5% (incremento del 0,342281).


SOLUCIÓN

a. Contribuyente proviene del régimen 14 A

Respuesta:
No se genera ingreso diferido, porque en este caso el 100% de las rentas han completado su tributación.

Fundamentación:
El ingreso diferido corresponde a: CPTP ($100.000.000) - CSA ($30.000.000) - RAP ($50.000.000) - REX ($20.000.000) = $0

b. Contribuyente proviene del régimen 14 B

Respuesta:
El ingreso diferido asciende a $50.000.000, monto que puede ser declarado hasta en 5 periodos consecutivos (mínimo 1/5 en cada uno), con derecho a un crédito en contra del IDPC por $8.287.500 ($50.000.000 x 25,5% x 65%).

Cabe precisar, que el monto del RAI incluye el IDPC que se enterará en arcas fiscales en el mes de abril del año 2018, por lo que no procede incrementar dicho monto.


Fundamentación:
El ingreso diferido corresponde a: CPT ($100.000.000) - CSA ($30.000.000) - REX ($20.000.000) = $50.000.000

El costo impositivo de este cambio de régimen asciende para la sociedad a $4.212.500, que resulta de aplicar un 25% de impuesto al ingreso diferido ($50.000.000 x 25% = $12.500.000), menos el crédito correspondiente ($8.287.500). Adicionalmente, este ingreso diferido forma parte de la renta que se le atribuye a los propietarios, con derecho a crédito.

Caso 3

Cambio de régimen - norma transitoria (años 2015 y 2016)

Un contribuyente acogido al régimen general de primera categoría según contabilidad completa, con propietarios personas naturales contribuyentes del IGC, se acogerá en el año 2016 al régimen simplificado de tributación, presentando al 31/12/2015 estos antecedentes:


  • Saldo FUT neto de IDPC: $15.000.000 (utilidades con crédito tasa 17% / factor de incremento: 0,204819)
  • Saldo FUNT: $25.000.000.-
  • Capital propio tributario positivo (CPTP): $58.000.000.-
  • Capital social actualizado (CSA): $16.000.000.-
  • Tasa promedio IGC socios o accionistas, últimos 3 años: 20%

Supuesto: corrección monetaria del periodo 0%.

¿Cuál es el tratamiento tributario y el monto de las utilidades pendientes de tributación que el contribuyente deberá reconocer producto del cambio de régimen?


SOLUCIÓN

Respuesta:
El contribuyente puede elegir entre las dos alternativas de tributación que le brinda la ley, cuya decisión dependerá de los siguientes elementos: base imponible, tasa de impuesto aplicable y disponibilidad de recursos para pagar el tributo, en cada uno de los casos.

a. Impuesto sustitutivo, tasa especial variable 20% (pagadero al momento de ejercer la opción): La base imponible afecta a impuesto sustitutivo asciende a $18.072.285 (saldo de FUT incrementado), con derecho a un crédito de $3.072.285. Por lo tanto, el costo impositivo asciende a $542.172.-

b. Ingreso diferido (amortizable hasta en 5 periodos consecutivos, mínimo 1/5 en cada uno): Asciende a $20.072.285, que estará afecto a un impuesto de tasa 25%, menos el crédito correspondiente acumulado en el FUT ($3.072.285), lo que genera un costo impositivo de $1.945.786 ($20.072.285 x 25% - $3.072.285). Adicionalmente, este ingreso diferido forma parte de la renta que se le atribuye a los propietarios, con derecho a crédito.

Fundamentación:
a. Impuesto sustitutivo: La base imponible, ascendente a $18.072.285fue determinada de la siguiente manera: FUT ($15.000.000) + Incremento FUT ($3.072.285); pudiendo tributar con una tasa fija del 32% o una tasa especial variable determinada en función a las tasas de IGC de los propietarios de la sociedad (20% para este caso).

b. Ingreso diferido: Para determinar el monto de ingreso diferido ($20.072.285, en este caso), se debe considerar el monto mayor de las siguientes alternativas:

• Alternativa I: CPT ($58.000.000) + Incremento FUT ($3.072.285) - CSA ($16.000.000) - FUNT ($25.000.000) = $20.072.285.-

• Alternativa II: FUT ($15.000.000) + Incremento FUT ($3.072.285) = $18.072.285.